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Impuestos en 2017 : Reformas tributarias ( Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre)

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Impuestos en 2017 : REFORMAS TRIBUTARIAS

– En el  Impuesto sobre Sociedades, se adoptan tres medidas de :

1) Un nuevo límite de la compensación de bases imponibles negativas para grandes empresas con un importe neto de la cifra de negocios de al menos 20 millones de euros.   Se limita la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores para grandes empresas en los siguientes porcentajes:

  • Empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 60 millones de euros, el 25%;
  • Empresas con importe neto de la cifra de negocios entre 20 y 60 millones, el 50%.
  • También, se establece un nuevo límite para la aplicación de la deducción por doble imposición que se cifra en el 50% de la cuota íntegra, para empresas con importe neto en la cifra de negocios superior a 20 millones de euros, aplicándose ya en  en el año 2016.

 

2) No deducibilidad de las rentas negativas  generadas en la transmisión de participaciones.

El tratamiento fiscal existente registra en el ámbito contable la pérdida esperada por el inversor respecto a su valor de adquisición sin que aquella pérdida haya sido realizada.

La incorporación de rentas en la base imponible del Impuesto de Sociedades se construye actualmente sobre el principio de realización, de manera que los deterioros de valor de participaciones en entidades no son fiscalmente deducibles desde el año 2013.

Los deterioros que fueron registrados con anterioridad y fueron fiscalmente decucibles,en períodos impositivos previos a 2013 tienen una reversión y se realiza por un importe mínimo anual, de forma líneal durante cinco años.

3) No deducibilidad de las pérdidas realizadas en la transmisión de participaciones en entidades. Exención por dividendos. No serán deducibles las pérdidas realizadas en la transmisión de participaciones en entidades siempre que se trate de participaciones con derecho a la exención en las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos, como en plusvalías generadas en la transmisión de participaciones. Asimismo, queda excluida de integración en la base imponible cualquier tipo de pérdida que se genere por la participación en entidades ubicadas en paraísos fiscales o en territorios que no alcancen un nivel de tributación adecuado.

El artículo 3 del Real Decreto-ley incluye las distintas modificaciones que afectan a la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Impuestos en 2017

Impuestos especiales: incremento de los impuestos al tabaco y al alcohol:

  • El impuesto de los productos intermedios y del alcohol y bebidas derivadas (quedan excluidos la cerveza y el vino) se incrementa un 5%
  • El impuesto al tabaco sube el tipo  mínimo para los cigarrillos del 2,5% y del 6,8% para el tabaco de liar (artículo 5 del Real Decreto-ley, que modifica la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales)

 

Prórroga del Impuesto sobre el Patrimonio y actualización de los coeficientes de los valores catastrales

– El artículo 4 establece la prórroga de la exigibilidad del Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2017 (Ley 19/1991, de 6 de junio).

– El artículo 7 actualiza los coeficientes de valores catastrales del artículo 32.2 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, que se aplicarán en los términos previstos para los los municipios incluidos en la Orden HAP/1553/2016, de 29 de septiembre.

impuestos en 2017

Deudas con Hacienda

Se procede a la eliminación de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de determinadas obligaciones tributarias. En este sentido:
  • Se suprime la excepción normativa que abría la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de las retenciones e ingresos a cuenta. 
  • Se elimina la posibilidad del aplazamiento o fraccionamiento de los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.
  • Tampoco podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las liquidaciones tributarias confirmadas total o parcialmente en virtud de resolución firme cuando previamente hayan sido suspendidas durante la tramitación del correspondiente recurso o reclamación en sede administrativa o judicial.
  • Se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de los tributos repercutidos, salvo que se pruebe que no ha sido cobrado. Esto conlleva que no sea posible aplazar/fraccionar el pago del IVA.
  • También se suprime el aplazamiento o fraccionamiento de las retenciones e ingresos a cuenta del impuesto de sociedades.

 

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Módulos en 2017 : Puntos más destacados

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Los módulos en 2017

LAS NOVEDADES  PARA EL RÉGIMEN DE MÓDULOS  EN 2017: TRANSPORTISTAS

Como novedad para el año 2.017 los transportistas autónomos que facturen durante todo el año más de 75.000 euros anuales en el año 2.018 no podrán acogerse a este régimen.

Para el año 2016 para que los profesionales del transporte de mercancías pudieran seguir acogidos a módulos su facturación del año anterior no podía superar los 125.000€ y su facturación tiene que ser más del 50% facturado a  profesionales o empresas.

Hacienda ha decidido prorrogar dos años más los límites. De este modo, habrá un mayor número de autónomos que  podrán  seguir tributando en el régimen de módulos

Recordar que en 2016 el límite de vehículos para poder acogerse a módulos quedó ya establecido en 4 vehículos

LOS TRANSPORTISTAS AHORRARAN

Los más de 100.000 transportistas autónomos acogidos a módulos tendrán un ahorro de 15.000 euros anuales al no tener que cambiar el sistema de tributación.

 módulos en 2017

En este LINK se puede ver el BOE en el que se desarrollan los módulos para el ejercicio 2017

Cabe destacar que ya en el ejercicio 2016 se habían excluido de estimación objetiva todas las actividades relacionadas con la construcción y las actividades de la división 3,4 y 5 de la sección primera del IAE sujetas a retención.

Los módulos en 2017 que permanecerán  igual

Permanecerán en módulos el comercio al por menor, cafeterías, restaurantes, quioscos, talleres, transporte de viajeros por carretera, taxistas, mensajeros, escuelas y autoescuelas, tintorerías, peluquerías, la fabricación de pan y bollería, hoteles de dos estrellas o inferior categoría y las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, siempre que éstas últimas no superen los 250.000 euros anuales de ingresos y los 150.000 euros de gastos.

En general no se han producido cambios en los cálculos de las actividades que están en módulos.

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PRESTACIÓN POR MATERNIDAD EXENTA DE IRPF?

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PRESTACIÓN POR MATERNIDAD

El pasado lunes 21 de noviembre el Tribunal de Superior de Justicia de Madrid falló contra la Agencia Tributaria sobre La prestación por maternidad de no tributar IRPF. El Tribunal Superior argumenta que no es una renta del trabajo sino una prestación recibida de un ente público, en este caso la Seguridad Social.

La Ley 35/2006 de IRPF dice:” estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad” y también “las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales”. Este Tribunal ha interpretado que la prestación por maternidad entra dentro de dichas rentas exentas abriendo las posibilidades de intentar reclamar el IRPF declarado en ejercicios no prescritos (del ejercicio 2012 en adelante en la actualidad.

Prestación por maternidad

Esta sentencia no crea Jurisprudencia ya que es una sentencia en firme y no se puede recurrir por lo que no llegará al Tribunal Supremo. Por lo que si hay más demandantes no la podrán usar como jurisprudencia.

Si hubiera más casos y las sentencias fallaran en contra de la Agencia Tributaría cada vez habría más magistrados a favor de la misma.

Las personas que podrían optar a la devolución de la prestación por maternidad de lo pagado en el IRPF son los padres que han recibido la prestación durante los últimos cuatros años ya que los años anteriores están prescritos.

CAMINO DIFICIL PARA SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL IRPF DE LA PRESTACIÓN POR MATERNIDAD

Los padres que quieran aprovecharse de esta nueva vía para INTENTAR recuperar el IRPF presentado en ejercicios anteriores no lo tienen fácil. Primero tendrán que recurrir por via administrativa a la Agencia Tributaria cuya solicitud de devolución les será denegada. Posteriormente deberá dirigirse al Tribunal Económico Administrativo y como última via al Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad autónoma donde resida.

En este link puede obtener más información sobre los trámites y gestiones de la prestación de maternidad

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Hacienda aumenta el límite de aplazamiento sin avales

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oct
26

Muy buenas noticias para todos los contribuyentes que necesiten solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de las deudas.

Hacienda aumenta el límite de aplazamiento sin avales a 30.000 euro, límite máximo actual sin exigencia de garantías tanto en período voluntario como en período ejecutivo de pago. Esta medida entra en vigor el 21/10/2015

A efectos de la determinación del importe de deuda señalado, se acumularán, en el momento de la solicitud, tanto las deudas a las que se refiere la propia solicitud, como cualesquiera otras del mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, así como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estén debidamente garantizadas.

hacienda aumenta el limite de aplazamiento

Hagamos un poco de historia. La Orden EHA/1030/2009, del 23 de abril, estableció el límite de aportar garantías en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento en 18.000 euros.

En diciembre del 2013, Hacienda estableció que no se podían solicitar aplazamientos/fraccionamientos de los impuestos que correspondían a retenciones de todo tipo: modelo 115 (retenciones de alquiler), modelo 111 (retenciones de nóminas y de profesionales), modelo 123,etc. Actualmente se sigue manteniendo este critero

Por tanto, el aumento de este límite corresponderá al resto de modelos: modelo 303 (IVA), modelo 130, modelo 100,etc.

En los últimos años, la Agencia Tributaria ha recibido más de 25.000 solicitudes anuales de aplazamiento de deudas situadas entre el anterior límite para la exención de garantías, 18.000 euros, y el nuevo límite de 30.000 euros

Hacienda aumenta el limite de aplazamiento sin avales : ¿Qué interés pago si pido un aplazamiento?

El contribuyente debe pagar la deuda con el interés de demora. El interés demora actual es del 4,375%, tipo de interés que representa un mínimo histórico. En 2016 este tipo de interés bajará al 3.75%

ADJUNTAMOS LINK INFORMATIVO DE LA WEB DE HACIENDA

Esperamos que vayan produciéndose más noticias tan positivas como esta

Pincha aquí para ver el BOE

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Novedades en las SCP

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oct
22

A partir del 1 de enero 2016 las SCP con actividad empresarial tributarán por el Impuesto de Sociedades

Como bien se sabe, hasta ahora las SCP han sido una forma bastante sencilla de montar un negocio sin pasar por notario y con un régimen fiscal similar al de un autónomo (persona física) tributando por IRPF.

Pues bien, a partir del 1 de enero 2016 las SCP con actividad mercantil cambiarán totalmente su forma de tributación pasando de la tributación por IRPF como hasta ahora a la tributación por Impuesto de sociedades.

Dicho cambio comportará multitud de inconvenientes a las SCP ya constituidas ( resumen de las novedades en las SCP ):

-La contabilidad tendrá que ser similar a la contabilidad de una sociedad mercantil por lo que se duplicará o triplicará su complejidad y el tiempo de dedicación. Para introducir la contabilidad deberá de seguirse el código de comercio, será obligatorio reflejar los movimientos de tesorería

-Seguramente será obligatorio presentar no solo el impuesto de sociedades sino cuentas anuales en el registro mercantil, obligación que conllevará más gastos de gestión.

-La tributación de los beneficios será de un tipo fijo del 25%. Está por aclarar todavía cómo tributará la remuneración de los socios.

-Muy probablemente las SCP tendrán que pasar por notario para constituirse en entidades jurídicas para posteriormente poder registrarse en el registro mercantil de la provincia que le corresponda. Este punto todavía está por aclarase del todo

-Se mantendrá la Responsabilidad ilimitada contra los socios de la SCP en contraposición a la responsabilidad limitada de las sociedades mercantiles

¿Cómo puedo saber si mi actividad es empresarial o profesional?

Básicamente el tipo de actividad está definido por el tipo de IAE. Algunos de los IAEs empresariales más comunes son: los bares y restaurantes, tiendas de ropa, peluquerías, farmacias, talleres mecánicos, actividades relacionadas con la construcción, etc. Todos ellos deberán de tributar a partir del 1 de enero 2016 por el Impuesto de sociedades.

¿Qué opciones se presentan?

-Si se decide continuar con la SCP a partir del 01/01/2016 la tributación cambiará a impuesto de sociedades

-También puede decidirse liquidar y disolverla. Dicha disolución debería de decidirse durante los 6 primeros meses del 2016 y llevarlo a cabo mediante un régimen de transición entre los dos tipos de tributación durante los 6 meses siguientes al acuerdo de disolución.

-Hay otras opciones como convertirlas en sociedades mercantiles o simplemente disolverlas con anterioridad al 31/12/2015 y continuar con la actividad con otra forma jurídica diferente.

Novedades en las SCP

 

Quedan todavía bastantes interrogantes en el aire que se irán concretando antes del 2016.

 

En general, los asesores de empresas estamos  en desacuerdo con estas Novedades en las SCP  ya que aumenta la carga burocrática y los gastos de gestión de pequeños negocios que es totalmente innecesaria.

Para cualquier duda al respecto, no duden ponerse en contacto con nosotros

Adjuntamos link del BOE

FERRANSA ASSESSORS

 

Los módulos en la reforma fiscal 2015

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7

La reforma fiscal 2015 no varía durante el ejercicio 2015 los límites de los módulos (estimación objetiva). No obstante, publica una serie de limitaciones y restricciones muy importantes que tendrán efectos a partir del 01/01/2016. Son las siguientes:

1.    La reforma disminuye el límite de exclusión para poder estar en módulos tanto para las actividades agrícolas, ganaderas o forestales o cualesquiera otras. En las primeras, el límite de exclusión se fija en 200.000 euros con la reforma (hasta ahora 300.000 euros). En el resto, el volumen de los rendimientos íntegros no puede superar 150.000 euros (ahora 450.000 euros con carácter general). Para calcular el volumen de rendimientos íntegros se tendrán que sumar todas las operaciones con independencia de que exista obligación de emitir factura.

IMPORTANTE: además no podrán aplicarse módulos cuando el volumen de los rendimientos íntegros del ejercicio anterior con factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional supere 75.000 euros anuales.

Asimismo, si el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior sobrepasa el importe de 150.000 euros, tampoco será posible determinar el rendimiento neto a través de módulos.

2.   Se excluyen las siguientes actividades de módulos a partir de 2016  ( los módulos en la reforma fiscal 2015 ):
las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación y construcción fundamentalmente) a las que exista obligación de retener sobre los ingresos  que  obtienen.  Además,  el  resto  de  actividades  cuyos  ingresos   se retienen, verán    reducidas las    magnitudes específicas de    corte   superadas las cuales tampoco pueden aplicar la estimación objetiva.

los módulos en la reforma fiscal 2015

EJEMPLO MUY CLARO DE LOS LIMITES DE LOS MÓDULOS EN UN TRANSPORTISA DE MERCANCIAS POR CARRETERA ( los módulos en la reforma fiscal 2015):

A) Transportista persona física dado de alta en el epígrafe 722 y que durante el Ejercicio 2015 tiene unos ingresos de   200.000 euros más el 21% IVA en los que hay incluida la venta de un camión por valor de    60.000 euros.

Además ha  obtenido un  volumen en  compras de  bienes  y servicios por  importe de 250.000  euros  más  el   21%  IVA  en   los  que  se   incluyen  una   compra de inmovilizado por importe de 100.000 euros. (Facturado a empresas más de 75.000 euros anuales) Pues bien a la hora de aplicar los límites para ver si este transportista está o no EXCLUIDO del régimen de estimación objetiva para el año 2016 comprobamos:

 El volumen de ingresos para el conjunto de su actividad económica es de 200.000 euros menos los 60.000 euros de la venta de inmovilizado hace un total de 140.000 euros. (NO SUPERA VOLUMEN INGRESOS).

 El volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado hace un total de 150.000 euros.‐ (NO SUPERA).
 Pero sin perjuicio de los límites anteriores   dentro del  volumen de ingresos ha facturado a empresarios y profesionales un importe superior a 75.000 euros anuales, con lo que SUPERA EL LÍMITE y para el año 2016   quedaría    EXCLUIDO    DEL    RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Y DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA.
Nota: Está claro que la mayoría de los transportistas saldrán del régimen de
estimación objetiva del IRPF y simplificado del IVA para el 2016 por lo que pasarán a
E. D. Simplificada para determinar su rendimiento a efectos de IRPF y Régimen
General del IVA. Por lo que se acoseja se haga una comparativa RENTA con
respecto a I. SOCIEDADES ya que la tributación a través de sociedad puede ser más
beneficiosa a efectos fiscales.

Fuente: AECE (asociación profesional de expertos contables y tributarios de España)

Ferransa Asesores

Gestoría en Sant Feliu de Llobregat

 

Planificacion fiscal en la reforma 2015

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6

REFORMA FISCAL: MEDIDAS A TENER EN CUENTA ANTES DEL 2015.  

La reforma fiscal modifica muchos aspectos tanto en el IRPF como en otros impuestos. A continuación aconsejamos algunas medidas a tener en cuenta antes de finalizar el 2014 y directamente relacionadas con la reforma fiscal:

ENTREGA DE VEHICULO AL TRABAJADOR:

Si a partir de 2015 la empresa le cede un vehículo, proponga que sea uno de los considerados eficientes energéticamente, de esta manera podrá reducir un 30% la valoración de la renta en especie.

ALQUILER DE VIVIENDA:

Si tiene rentas inferiores a 24.107€ y está pensando en vivir de alquiler, sepa que si firma un contrato de arrendamiento antes de 2015 podrá reducir su factura fiscal aplicando la deducción de hasta el 10,05% del importe satisfecho en 2015 y siguientes. Con la reforma se perderá este incentivo fiscal 

REPARTO DIVIDENDOS:

Si usted es socio de una empresa con reservas acumuladas y tiene poder de decisión en el reparto de éstas, sería conveniente que en la entidad se tomara el acuerdo de repartir dividendos en 2014 hasta un importe de 1.500, teniendo en cuenta que en 2015 desaparecerá la exención existente en la actualidad hasta dicho importe. Si la cantidad anterior le parece insuficiente y quiere repartirse un importe mayor, será más conveniente esperar a 2015, porque el exceso tributará a un tipo de gravamen menor que en 2014

RECUPERE PARTE DEL CAPITAL DE UNA SOCIEDAD:

Si es socio de una sociedad que no cotiza y quiere retirar dinero de ésta reduciendo capital, ahora es el momento. Dicha reducción, hasta el importe del coste de la cartera, no tendrá coste tributario. Si se espera a 2015, el importe recibido será calificado como rendimientos del capital mobiliario, tributando por ello.

PLANES DE PENSIONES:

Si tiene un plan de pensiones le conviene en 2014 agotar el límite de aportación, 10.000 o 12.500, dado que a partir de 2015 el importe máximo de la reducción será solo 8.000, además de que conseguirá más ahorro en 2014 al tributar por una tarifa más elevada que en 2015.  Por último, todo lo que aporte en 2014 y en años anteriores podrá rescatarlo sin ningún problema a partir de 2025, novedad al poder rescatar los Planes a los 10 años, aunque no se produzca la contingencia asegurada. 

planificacion fiscal en la reforma 2015

DIFERIMIENTO EN LA OBTENCION DE RENTAS ( planificación fiscal en la reforma 2015 ) :

Independientemente de casos especiales, como consecuencia de que bajarán las tarifas, tanto la que grava la renta general como la del ahorro, convendrá diferir el cobro de nuevas rentas a 2015 y, más aún, a 2016. Puede ser el caso de la obtención de intereses de depósitos, bonos o rentas de actividades económicas.

RENTAS EXENTAS PARA MAYORES DE 65 AÑOS ( planificación fiscal en la reforma 2015 ):

Si usted tiene más de 65 años y está pensando en vender, donar o permutar algún bien, distinto a la vivienda habitual, con plusvalía, será mejor que espere a transmitirlo en 2015. De esta manera no tributará si el importe obtenido lo reinvierte en una renta vitalicia, con un máximo de 240.000 euros

COEFICIENTES DE ABATIMIENTO ( planificación fiscal en la reforma 2015 ):

Si adquirió cualquier bien antes de 1995, sepa que si lo vende, dona o permuta antes de, podrá aplicar los coeficientes de abatimiento plenamente, es decir, reducirá la plusvalía 2015 obtenida proporcionalmente hasta el 20 de enero de 2006 considerablemente o en su totalidad. Los citados coeficientes se eliminarán solo para la parte de la plusvalía proporcional al valor de la transmisión o de la suma de los importes de las transmisiones que exceda de 400.000 euros a partir de 1 de enero de 2015.

COEFICIENTES DE CORRECION MONETARIA:

Si está pensando en transmitir un inmueble adquirido en 2012 o en años anteriores, también le interesa hacer números. A partir de 2015 a la transmisión de inmuebles no se le aplicará la corrección monetaria, aunque el tipo de gravamen en dicho año y en los siguientes será menor que el de 2014.

PLUSVALIAS A CORTO Y LARGO PLAZO ( planificación fiscal en la reforma 2015 ): Si tiene acciones, inmuebles o cualquier otro activo que quiere vender, pero tiene que esperar por motivos fiscales más de un año, para tributar en la parte del ahorro en lugar de la tarifa general, sepa que ya puede transmitirlo en 2015 sin esperar a que se cumpla dicho plazo y tributar en la parte del ahorro. Esto es porque a partir de 2015 las ganancias que deriven de transmisiones tributan todas a los tipos del ahorro, sea cual sea su período de generación. 

DETERIORO DE ACTIVOS (planificación fiscal en la reforma 2015) :

Aunque siempre es recomendable revisar a fin de año el valor de sus activos, para ver si se han deteriorado, aún más en 2014. De ser así, el deterioro contable será fiscalmente deducible. Si tasa sus activos a partir de 2015 y valen menos, el deterioro contable ya no será fiscalmente deducible, por lo que habrá perdido una oportunidad de disminuir la tributación.

INVERSION EN BENEFICIOS ( planificacion fiscal en la reforma 2015 ):

Como también desaparece en 2015 la deducción por inversión de beneficios que pueden aplicar entidades con importe neto de la cifra de negocios inferior a 10 millones de euros, las 2014 es un buen año para que estas compañías anticipen inversiones con los beneficios de ese período impositivo. Son aptos para esta inversión los activos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias.Asimismo será posible constituir la correspondiente reserva indisponible con los beneficios de 2014 aunque la inversión y, por lo tanto, la deducción se realice y se aplique en 2015 o 2016.

Más información en:

http://cincodias.com/tag/reforma_fiscal/a/

Ferransa asesores

Gestoría en Sant Feliu de Llobregat

Subvencion para empresas en Sant Vicenç dels Horts

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DESCRIPCIÓN DE LA SUBVENCION PARA EMPRESAS EN SANT VICENÇ DELS HORTS

Ya está en marcha las ayudas para todas aquellas empresas de cualquier municipio que contraten personas desocupadas de Sant Viceç dels Horts para un período mínimo de 12 meses ininterrumpidos.

La ayuda puede ser hasta de 7000 euros en dos años. El pago es directo y compatible con otras bonificaciones de la seguridad social, entre otras.

DESTINATARIOS (SUBVENCION PARA EMPRESAS EN SANT VICENÇ DELS HORTS

Pequeñas y medianas empresas, autónomos, comercios y entidades de inserción y sin ánimo de lucro

PROCEDIMIENTOS DE ADJUDICACIÓN DE LA SUBVENCION PARA EMPRESAS EN SANT VICENÇ DELS HORTS

Por orden de registro de solicitudes

DOTACIÓN DE LA CONVOCATORIA 2014 DE LA SUBVENCION PARA EMPRESAS EN SANT VICENÇ DELS HORTS:

138.000 euros

OBJETO:

Tres ayudas complementarias que en total pueden sumar hasta 7000 euros por contratación.

1.Ayuda básica de 3000 euros:

-Contratos de un año de duración (o más) de personas desocupadas del municipio de Sant Vicenç dels Horts (6 meses de empadronamiento)

-Alta en la Seg.social entre el 1 de enero y el 31 de diciembre 2014

-Jornada completa (empresas)

-Jornada parcial (para comercios que opten a la parte proporcional de la ayuda)

-Anticipo a los 6 meses para las empresas que lo soliciten

2.Ayuda de 1000 euros adicional

-Si se contrata a personas en el paro del municipio de más de 45 años

o

-Si se contratan personas paradas del municipio de larga duración

3.Ayuda de 3000 euros adicionales

-Si al finalizar los 12 meses, el contrato se convierte en indefinido. Esta ayuda está condicionada a la aprobación de la subvención del 2015

2.Ayuda adicional de 1000 euros

subvencion para empresas

 

LINEA ESPECÍFICA PARA COMERCIOS

-Posibilidad de contratar a familiares (siempre que la ley lo permita)

-Excluidaslas contrataciones a propietarios con la participación igual o superior al 25%

-Contratos a tiempo parcial subvencionables (subvención proporcional a la jornada).

Ejemplo: 20 horas semanaes=50% de la subvención

www.svh.cat

FERRANSA ASSESSORS

Asesoría y gestoría en Sant Feliu de Llobrega y Sant Vicenç dels Horts

Qué es el contrato de formación

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oct
28

Contrato de formación : principales características

-El contrato de formación está dirigido a trabajadores mayores de 16 años y menores de 30 años

-Tiene un coste cero, es decir, que hay una reducción en cuotas de la seguridad social en los contratos formalizados con desempleados inscritos en la oficina de empleo. El coste de la formación teórica es bonificable al 100%

-La duración es de un período mínimo de un año y un máximo de tres años -El trabajador percibirá prestación por desempleo y cobertura total en la seguridad social

-Bonificaciones: al finalizar el contrato de formación y aprendizaje y transformarlo en indefinido genera una bonificación en cuotas empresariales de 1500 euros en hombres y 1800 euros en mujeres durante 3 años

-Otra ventaja para la empresa es que el salario que perciben los trabajadores en el contrato de formación y aprendizaje es del 75% del S.M.I. durante el primer año y el 85% del S.M.I. durante el segundo y tercer año.

PRINCIPALES VENTAJAS DEL CONTRATO DE FORMACIÓN :

1.Es más económico: o no tiene costes en seguros sociales o tiene una cuota reducida mensual por lo que el ahorro para la empresa es considerable. Entre salario y seguros sociales puede superar el 50%.

2.Hay una cualificación teórica (impartida a distancia) y práctica para los trabajadores, según las necesidades de la empresa. Los gastos de formación se bonificarán al 100% en los seguros sociales

CONDICIONES PARA EL CONTRATO DE FORMACIÓN :

1. Contrato de formación con reducción en cuotas S.S. (coste cero en seguros sociales):

-Cuando se contrata a un trabajador que está en paro y no ha estado contratado por la misma empresa en los últimos 6 meses

-Cuando un trabajador autónomo contrate a un hijo tanto si convive con él como si no, menor de 30 años -Trabajadores con discapacidad sin límite de edad

-Un autónomo que no tiene a nadie contratado y contrata a un familiar que no conviva con él ni esté a su cargo

2. Contrato de formación sin reducción en cuotas SS (97.6 euros al mes de seguros sociales)

-Cuando una empresa contrata a un familiar hasta de segundo grado del empresario o de quien tenga el control empresarial (el cónyuge no se puede contratar)

-Cuando el trabajador ha estado contratado por la empresa en los últimos 6 meses

-Trabajadores que hayan finalizado su contrato indefinido en otra empresa en los últimos tres meses, o en la propia en los últimos 24 meses

-Trabajadores discapacitados que hayan trabajado en la empresa en los últimos seis meses

REQUISITOS DE LOS BENEFICIARIOS -Hallarse al corriente de los pagos con la seguridad social al comienzo y durante el contrato

contrato de formación

 

ACLARACIONES SOBRE EL CONTRATO DE FORMACIÓN :

-Si se despide a un trabajador en contrato de formación, puede contratarse a otro en su lugar, solo que ese nuevo contrato seria sin reducción de cuotas por lo que pagaría 97.49 euros de seg.social

-Si se despide a un trabajador en formación antes del año, no pasa nada. Sólo se le deberá indemnizar lo correspondiente a 33 días por año, con base a 481 euros. Por ejemplo, si se despide a los 4 meses, tendría que indemnizar con 160 euros aproximadamente.

-Nunca se han devuelto las bonificaciones de un contrato de formación por despedir al trabajador, ni en los contratos anteriores ni en los de ahora.

-En la práctica, cuando vas a de alta un contrato de formación a través del programa de contratación te salta el aviso de que el contrato NO tiene reducción de cuotas en los siguientes casos:

1.Si el trabajador no aparece como desempleado

2.Si el trabajador no es menor de 30 años

3.Si el trabajador ha estado en la misma empresa con contrato temporal dentro de los últimos 6 meses

4.Si el trabajador ha estado con contrato fijo en otra empresa dentro de los últimos 3 meses

Puede ver más información en

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Presentacion del IVA fuera de plazo sin requerimiento previo

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sep
27

Una empresa nos hace la siguiente consulta:

“¿Qué pasa cuando hay presentacion del IVA fuera de plazo y el resultado es a pagar?”

Cuando hemos presentado un impuesto posteriormente a la fecha en que procedía su presentación y el importe es a pagar, es importante saber que la Agencia Tributaria, en estos casos, emite un recargo sobre el principal de la cantidad pagada. Dichos recargos son los siguientes:

-Dentro de los tres meses siguientes al plazo: 5% de recargo

-Entre los tres meses y un día y los seis meses siguientes al plazo: 10%

-Entre los seis meses y un día y los doce meses desde el plazo: 15%

-Una vez pasados 12meses al plazo: 20%

Estos recargos están regulados en el Art 27 de la Ley General Tributaria

Dicho recargo no tiene un caracter sancionador sino resarcir del perjuicio económico a la Agencia Tributaria además del carácter disuasorio intrínseco.

Asimismo, el articulo 26 habla de los intereses de demora . En dicho artículo se dice textualmente:

Artículo 26. Interés de demora.
1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados
tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera
de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una
cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa
tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la
normativa tributaria.
La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la
Administración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.
2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:
a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda
resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción,
sin que el ingreso se hubiera efectuado.
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación o
declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente,
salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de esta ley relativo a la presentación de
declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.
c) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y
reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del
plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de la resolución que ponga fin
a la vía administrativa.

d) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artículo
28 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o
el recargo de apremio reducido.
e) Cuando se reciba una petición de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o
de entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa sobre asistencia
mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.
3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la
cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo
al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración
tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley
para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la
resolución presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del
momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las
solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos
administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto
recurrido.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver
las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como
consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o
judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de
anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora
sobre el importe de la nueva liquidación. En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del
interés de demora será la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de
este artículo, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta
el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final del cómputo pueda
ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.
6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el
que aquél resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de
Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de
deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad
de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora
exigible será el interés legal

 

Son muchos los motivos por los que involuntariamente podríamos haber presentado un impuesto fuera de plazo. Para evitar olvidos innecesarios, hemos de tener siempre muy en cuenta el calendario de las obligaciones de la Agencia Tributaria

El TEAC ha resuelto en numerosas ocasiones sobre el tema. A continuación citamos sentencia del TEAC en el que se desestima una reclamación económico-administrativa en la que se presentó la declaración fuera de plazo por error involuntario pero en la que también se comenta que el devengo de recargo por presentación extemporánea sin requerimiento previo de una autoliquidación a ingresar puede evitarse si el Tribunal aprecia caso fortuito o fuerza mayor, argumentos muy a tener en cuenta:

presentacion del IVA fuera de plazo

 T.E.A.C. (Sala)

Fecha: 17 de julio de 2014
Arts. 27 L.G.T. (L58/2003)

Presentacion de IVA fuera de plazo sin requerimiento previo

El devengo de recargo por presentación extemporánea sin requerimiento previo de una autoliquidación a ingresar no es una norma de carácter sancionador, ni la Ley prevé la necesaria concurrencia de culpabilidad o negligencia. No obstante, puede evitarse su exigencia si se aprecia caso fortuito o fuerza mayor. En el presente supuesto no se justifica la concurrencia de dicha circunstancia.

En la Villa de Madrid, en la fecha indicada, vista la reclamación económico-administrativa, que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, promovida por la entidad X, S.A., con NIF …, y en su nombre y representación por D. …, con domicilio a efectos de notificaciones en Calle …, interpuesta contra acuerdo de liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de la autoliquidación modelo 303 IVA correspondiente al ejercicio 2011, período 12, número de justificante …, dictado por la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en Madrid, por importe de 15.795,06 euros (recargo reducido: 11.846,30 euros).

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: En fecha 13 de abril de 2012, la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes de Madrid, dicta acuerdo de liquidación por presentación fuera de plazo de la autoliquidación modelo 303 IVA correspondiente al ejercicio 2011, período 12, número de justificante …

Indica el órgano gestor en su acuerdo que el plazo para la presentación de la citada autoliquidación terminó el día 30 de enero de 2012, por lo tanto ha presentado la misma con un retraso de 1 día. La presentación fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración de una autoliquidación con ingreso de la cuantía resultante, cuando el retraso es inferior o igual a tres meses supone que se liquide un recargo del 5% de la cantidad resultante de la autoliquidación, sin que sea exigible interés de demora y sin que se imponga sanción alguna por dicho retraso.

Asimismo, el importe del recargo se reduce en el 25 por ciento si se cumplen estas dos condiciones:

1. Que el importe del recargo reducido, una vez practicada su liquidación, se ingrese en el plazo del pago en período voluntario abierto con la notificación de la misma.

2. Que al tiempo de la presentación de la autoliquidación el saldo de la misma se haya incluido en la autoliquidación agregada del grupo de entidades.

La Administración practica liquidación, siendo el importe base del recargo de 315.901,32 euros, el importe del recargo de 15.795,06 euros, la reducción del 25% de 3.948,76 euros y el recargo reducido de 11.486,30 euros.

El acuerdo de liquidación se notifica a la entidad el 16 de abril de 2012.

SEGUNDO: En fecha 10 de mayo de 2012, interpone reclamación económico administrativa ante el Tribunal Económico Administrativo Central.

Tras la puesta de manifiesto del expediente, presenta escrito en fecha 24 de mayo de 2013 en el que formula, en síntesis, las siguientes alegaciones:

1. Del carácter sancionador del recargo propuesto.

El recargo establecido en el artículo 27 de la LGT es una prestación accesoria, es decir, que su naturaleza no resulta sancionadora en la medida en que carece de finalidad represiva o de castigo, siendo el objetivo, compensar a la Administración Tributaria por el perjuicio económico causado al Tesoro Público como consecuencia del retraso en ingreso. En este sentido la Audiencia Nacional ha señalado en reiterada jurisprudencia (entre otras las sentencias de los recursos nº 1027/2011, 28/2009 y 141/2008) que la naturaleza de un recargo “no es la de una sanción en sentido propio, pues no supone un castigo por la realización de una conducta ilícita administrativamente sino un estímulo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias o, lo que es lo mismo, una disuasión para el incumplimiento “.

Sin embargo, atendiendo al supuesto de hecho objeto de las presentes alegaciones, parece que claramente se distorsiona la finalidad perseguida por el legislador en relación con los recargos extemporáneos sin requerimiento previo, puesto que teniendo en cuenta que a mi representada se le ha girado un recargo extemporáneo por importe de 15.795,06 euros por el retraso de un solo día en la presentación e ingreso de la auto liquidación del IVA del ejercicio 2011, período 12, no queda lugar a dudas que la finalidad del mencionado recargo que se pretende liquidar actúa como una sanción en sentido propio, no como un estímulo para el cumplimiento de una obligación tributaria.

Nos encontramos ante un error involuntario que en ningún caso hubiera tenido el carácter de sancionable en el supuesto de que hubiera mediado requerimiento previo.

En este sentido interesa señalar que en reciente jurisprudencia de la Audiencia Nacional, entre otras las Sentencias de 30 de marzo de 2011 (recurso n° 141/2008), 12 de diciembre de 2011 (recurso n° 601/2005) y 1 de febrero de 2012 (recurso n° 592/2010), se ha puesto de manifiesto que el recargo por presentación extemporánea debe aplicarse analizando cada uno de los supuesto y no automáticamente, como ha ocurrido en el presente caso.

2. Vulneración del principio de proporcionalidad.

Adicionalmente a todo lo anterior pero en directa relación con ello, interesa poner de manifiesto que la imposición o liquidación de un recargo por presentación extemporánea de una autoliquidación presentada e ingresada con un día de retraso, como el supuesto de hecho que nos ocupa, supone una clara vulneración del principio de proporcionalidad que debe presidir la actuación de la Administración tributaria., ya que no guarda proporción con el perjuicio causado al Tesoro Público. La aplicación de dicho principio en los recargos por presentación extemporánea ha sido tratada por la Audiencia Nacional en la sentencia de 12 de diciembre de 2011.

3. Falta de motivación del acto administrativo.

La Administración se limita a desestimar las alegaciones presentadas sin entrar a valora el fondo del motivo por el que desestima las mismas. En particular, en relación con el carácter sancionador del recargo impuesto, se limita a poner de manifiesto que se ha vulnerado el artículo 27 de la LGT y que el recargo impuesto no actúa como sanción en sentido propio.

La Audiencia Nacional, en reiteradas ocasiones, más concretamente, la sentencia de 12 de diciembre de 2012 y 30 de marzo de 2011 ha puesto de manifiesto la necesidad de motivar la liquidación de recargos por presentación extemporánea, debiendo analizar los motivos de extemporaneidad.

La falta de motivación del acuerdo de la administración supone que, en contra de la jurisprudencia establecida por la Audiencia Nacional, cualquier presentación fuera de plazo derivaría en un recargo automático, desligado totalmente del elemento de voluntariedad del sujeto pasivo.

Además, al contestar la alegación relativa a que esperar al requerimiento previo por parte de la Administración en vez de presentar la declaración extemporánea hubiera devenido en una situación más favorable para el interesado, dice que en todo caso hubiera constituido infracción tributaria por dejar de ingresar asumiendo la culpabilidad de la entidad.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO: Este Tribunal Económico Administrativo Central es competente para conocer de la reclamación económico administrativa que se examina, que ha sido interpuesta en tiempo y forma por persona legitimada al efecto, de conformidad con lo previsto en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria y en el RD 520/2005 de 13 de mayo por el que se aprueba el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria en materia de revisión en vía administrativa, de aplicación a este procedimiento y que han sido acumuladas conforme al artículo 230 de la citada Ley.

La cuestión a resolver en la presente reclamación consiste en determinar si procede la exigencia del recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.

SEGUNDO: La cuestión objeto de resolución hace referencia a la procedencia de la exigencia del recargo por presentación extemporánea el día 31 de enero de 2012, en relación con la autoliquidación por el Impuesto sobre el Valor Añadido modelo 303, AUTOLIQUIDACIÓN IVA, correspondiente al período 12 del ejercicio 2011 y descrita en los antecedentes de hecho.

A este respecto, el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sobre recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo, establece:

“1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.

A los efectos de este artículo, se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.”

De conformidad con el artículo 122 de la Ley 58/2003 General Tributaria:
“1. Los obligados tributarios podrán presentar autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. En este último caso tendrán el carácter de extemporáneas.

2. Las autoliquidaciones complementarias tendrán como finalidad completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los demás casos, se estará a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de esta ley.

(….)”

Es decir, de los preceptos anteriores, se desprende que la exigencia de los recargos regulados en el artículo 27 de la LGT, requiere la regularización de la situación tributaria derivada de una anterior declaración liquidación o la ausencia de la misma, y supone que se presente la correspondiente declaración-liquidación o autoliquidación omitida o bien una declaración complementaria que rectifique la anterior formulada en plazo. En ambos casos deberá hacerse constar expresamente el período impositivo a que se refieren las bases y cuotas del Impuesto que son objeto de regularización.

Es decir, los requisitos exigidos son en síntesis los siguientes:

o Que la declaración sea extemporánea, es decir, que su presentación se realice una vez finalizados los plazos previstos por la normativa reguladora de los distintos tributos.

o Que de la declaración-liquidación o autoliquidación presentada resulte una deuda tributaria a ingresar.

o Que la presentación se efectúe de manera espontánea, sin que haya mediado requerimiento previo de los órganos de la Administración tributaria.

A estos efectos, el artículo 25 de la Ley General Tributaria dispone:

“1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las demás comprendidas en esta sección que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria.

Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el interés de demora, los recargos por declaración extemporánea y los recargos del período ejecutivo, así como aquellas otras que imponga la ley.

2. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias.”

Es decir, la Ley establece una clara distinción entre los recargos por declaración extemporánea y las sanciones, ya que considera a las primeras obligaciones tributarias accesorias, que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria, y expresamente señala que no tienen esta consideración de obligaciones accesorias las sanciones tributarias.

El plazo de presentación y de pago de un tributo tiene carácter obligatorio para los contribuyentes, previendo el ordenamiento como consecuencia jurídica de su incumplimiento, ente otras posibles, el devengo del recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. Concretamente, el artículo 27.1 del la Ley General Tributaria trascrito anteriormente. Puede observarse que este precepto no condiciona el nacimiento de la obligación de satisfacer este recargo a que exista culpa o negligencia del interesado, sino que lo liga a un hecho objetivo: la presentación de la autoliquidación fuera de plazo. Por otra parte, no se trata de una norma de carácter sancionador, pues así se desprende de lo expuesto en el artículo 27.2 de la misma ley al establecer que los recargos correspondientes excluyen la imposición de sanciones, lo que implica que su exigencia no requiere de la existencia de culpabilidad, sino que se trata de una obligación ex lege que nace del mero hecho contemplado en la norma.

En este sentido ya se ha pronunciado este Tribunal Económico Administrativo Central entre otras en resolución de 5 de noviembre de 2008 (RG 3759/2007), cuyo fundamento de derecho TERCERO recoge:

“Tercero.

En cuanto a lo aducido por la entidad reclamante debe señalarse, en primer lugar, que de lo expuesto se infiere que los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo, no tienen una naturaleza sancionadora, sino de prestación accesoria tal y como establece el precepto transcrito, ya que no se establecen graduaciones ni calificaciones de conducta algunas y que los mismos proceden cuando la presentación de la autoliquidación se efectúe fuera del plazo establecido para la presentación e ingreso.(….)”.

También podemos citar la resolución de 9 de julio de 2008 de este Tribunal Económico Administrativo Central (RG 2471/2007), según la cual:

“Tercero.

En cuanto a lo aducido por la entidad reclamante respecto de que la imposición del recargo es una sanción, es de señalar que pese a lo que la entidad reclamante mantiene, los recargos regulados en la Ley General Tributaria no tienen naturaleza jurídica de sanción, por lo que no resultan aplicables a los recargos las disposiciones contenidas en el Título IV de la Ley 58/2003 de la Ley General Tributaria, referente a la Potestad Sancionadora, sino el artículo 26 y siguientes de dicha Ley y en concreto el artículo 27 que califica dichos recargos como prestaciones accesorias.”

Las alegaciones de la entidad exigen recordar la doctrina que niega el carácter sancionador a los recargos por presentación extemporánea de declaraciones.

Así, el Tribunal Constitucional, en su Sentencia de fecha 16 de noviembre de 2000, ya declaró la inconstitucionalidad del inciso primero del párrafo primero del artículo 61.2 de la derogada Ley 230/1963, General Tributaria, en la redacción dada por la Ley 18/1991, que establecía un recargo único del 50 % para los ingresos correspondientes a declaraciones, liquidaciones o autoliquidaciones realizadas fuera de plazo sin requerimiento previo. Según esta sentencia, retomando la anterior del propio Tribunal, “se deduce que para poder determinar si el recargo único del 50 por 100 que establece el art. 61.2 LGT enjuiciado tiene o no carácter sancionador, será preciso, como dijimos en la STC 164/1995, atender «a la función que dicho recargo tiene encomendada dentro del sistema tributario» (FJ 3) o, lo que es igual, habremos de precisar, según hemos reiterado anteriormente, si dicho recargo tiene una función represiva -en cuyo caso, tratándose de una medida restrictiva de derechos que se impone como consecuencia de una infracción de la Ley, sólo podría justificarse, constitucionalmente, como sanción-, o si, por el contrario, a través del mismo se persiguen otras finalidades justificativas de las que se encuentre ausente la idea de castigo y que permitan, por lo tanto, aplicarlo sin necesidad de observar las garantías constitucionales que rigen la imposición de las sanciones.”

Tal como consideró el Tribunal Constitucional en relación con el recargo del 10 por 100, que se declaraba conforme a la Constitución en la Sentencia 164/1995, la función disuasoria del recargo se logra mediante la amenaza de una consecuencia desfavorable, resultando obvio que el contenido material de esta consecuencia no difiere del que puede tener una medida sancionadora.

Sin embargo, según recuerda el Tribunal Constitucional en la Sentencia de 16 de noviembre de 2000, “una cosa es que las sanciones tengan, entre otras, una finalidad disuasoria, y otra bien distinta que toda medida con una finalidad disuasoria de determinados comportamientos sea una sanción (STC 164/1995, FJ 4). De ahí que este Tribunal haya negado carácter sancionador a determinadas medidas que, aunque tenían una función disuasoria, no cumplían al mismo tiempo una función de castigo. A esta conclusión no sólo llegó en los casos en los que se ha tenido que examinar la constitucionalidad del recargo del 10 por 100 previsto en el art. 61.2 LGT (por todas, STC 164/1995, FJ 4), sino también, como ya se ha señalado, cuando se descartó que el incremento de 25 por 100 sobre el interés legal de dinero en los intereses de demora tuviera carácter sancionador [STC 76/1990, FJ 9 B)]”.

Según el Tribunal Constitucional, “en los supuestos citados se llegó a la conclusión de que la función disuasoria no convertía a las medidas empleadas para su consecución en sanciones, porque, en atención a su entidad y consecuencia, cabía entenderlas justificadas por finalidades distintas de la de castigar. Y así, como hemos visto, en el recargo del 10 por 100 enjuiciado en la STC 164/1995, dada su moderada cuantía, apreciamos la preponderancia de una «función resarcitoria» -en cuanto que uno de sus ingredientes era «precisamente el importe de los intereses de demora» (FJ 5)- y otra de «estímulo positivo para que el contribuyente regularice de manera voluntaria su situación fiscal» (FJ 5); y en la STC 76/1990, destacamos que los intereses de demora establecidos en el art. 58.2. b) LGT, en su redacción dada por la Ley 10/1985, tenían también la finalidad de «compensar al erario público por el perjuicio que a éste supone la no disposición tempestiva de todos los fondos necesarios para atender a los gastos públicos» [FJ 9 B)]”

El parecer de este Tribunal resulta coincidente con el mantenido por la Sala de lo contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional, y ambos se alinean, como no podía ser de otra manera, con la reiterada jurisprudencia del Tribunal Constitucional. La Audiencia Nacional, en sentencia de 24 de mayo de 2010 (recurso nº 8/2009), al cuestionar este mismo recargo respecto a un retraso de dos días (del 30/06/2007 al 2/07/2007), dice en su Fundamento Octavo:

“Sin embargo, a diferencia de las sanciones tributarias, los recargos por declaración extemporánea constituyen obligaciones tributarias accesorias <<que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria>> [art. 25, Ley 58/2003]. Y más concretamente, como queda dicho, los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración [art. 27.1 , idem]. Tales prestaciones accesorias se devengan, por tanto, ope legis, por el hecho de la presentación de la declaración o autoliquidación fuera de plazo, …. Al establecer la Ley que el recargo se devenga automáticamente, al transcurso del plazo de presentación, no exige la concurrencia de un perjuicio económico, …. Tampoco es de apreciar la vulneración del principio de proporcionalidad, porque como también apunta el órgano gestor en la resolución anotada, <<el legislador ya ha introducido en el art. 27 de la Ley General Tributaria el principio de proporcionalidad, al establecer tres porcentajes o tramos de recargo progresivos según el mayor tiempo transcurrido desde la fecha en que el sujeto pasivo debió haber presentado la declaración …>> … Por lo demás, la distinción entre el recargo de que se trata y las sanciones tributarias a la luz de la doctrina sentada por el Tribunal Constitucional [Sentencias, del Pleno, núms. 164/1995, de 13 de noviembre; 198/1995, de 21 de diciembre , y 44/1996, de 14 de marzo; y sentencia, Sala 2ª, núm. 141/1996, de 16 de septiembre , a las que ha venido a añadirse la sentencia núm. 276/2000, de 16 de noviembre], ha sido remarcada por la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional en sentencias de 16 de diciembre de 2004 [recurso contencioso-administrativo núm. 02/647/2002] y 13 de mayo de 2008 [recurso contencioso-administrativo núm. 02/354/04 ]. En la última de las cuales, tras exponer la doctrina expuesta en la Sentencia del Pleno del Tribunal Constitucional de 13 de noviembre de 1995 , vino a indicarse que: <<El recargo no es, de suyo, una sanción, sino sólo en los casos en que, por su contenido, por su regulación o por la entidad del gravamen que establezca, materialmente lo sea, con arreglo al criterio establecido por el tribunal constitucional, a la vista de los artículos 24.1 y 25.1 de la Constitución (…) Además de lo anterior, en la caracterización de la diferencia entre las sanciones y los recargos, debe recordarse que ambas figuras se excluyen mutuamente en su configuración legal,..>>” (el subrayado es de este Tribunal).

Así las cosas, y en aplicación de lo expuesto en el artículo 1105 del Código Civil, de aplicación supletoria a las obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el artículo 7.2 de la Ley General Tributaria y 1090 del propio Código Civil, podría excluirse el nacimiento de la obligación si el incumplimiento tuviese por causa un caso fortuito o fuerza mayor, pero este no es el caso de la entidad reclamante, ya que la presentación de la autoliquidación por retraso de un día, tal como manifiesta en el escrito de alegaciones, se debió a un error consistente en tomar como referencia la fecha de finalización del plazo correspondiente al mes de diciembre del ejercicio 2010.

El devengo del recargo por presentación extemporánea sin requerimiento no está condicionado a que se demuestre la culpabilidad o negligencia del obligado tributario, pues no lo prevé la ley ni es una norma de carácter sancionador. En su caso, según ha señalado este TEAC en ocasiones anteriores (00/4063/2010, de 26/04/2011; 00/4732/2011, de 28/11/2013) sólo podría evitar el nacimiento de esta obligación accesoria la concurrencia de caso fortuito o causa de fuerza mayor que no se dan en el presente caso. En consecuencia, tampoco es necesario, tal como alega la entidad reclamante, motivar la existencia de culpabilidad en la presentación extemporánea de la autoliquidación.

Por otro lado, en relación con la alegación de la vulneración del principio de proporcionalidad cabe señalarse que, una cosa es la proporcionalidad que deba guiar al legislador en la redacción de las normas, y otra bien distinta aquélla de la que deba hacer uso quien interprete y aplique el Derecho. Y es que, si bien aquel retraso de un día puede resultar gravoso, no lo es menos la procedencia ‘ope legis’ de aquel recargo del 5 %, sin que exista interpretación alguna en Derecho que permita aplicar aquel artículo 27 en sentido distinto.

CUARTO: El interesado hace referencia en su escrito de alegaciones a diversas sentencias de la Audiencia Nacional, que señalan que atendiendo a la verdadera naturaleza jurídica del recargo por declaración extemporánea (conllevar una penalización y tener como finalidad clara servir de estímulo para el cumplimento de las obligaciones tributarias), la exigencia del mismo por retraso en el cumplimiento de la obligación de declarar no puede prescindir de una manera absoluta de la voluntariedad del contribuyente o, dicho de otro modo, las circunstancias en que se ha producido el retraso y la disposición del obligado tributario pueden y deben ser analizadas en cada caso concreto para determinar si resulta o no procedente la imposición del recargo.

En este sentido, hay que señalar que el Impuesto sobre el Valor Añadido, recoge expresamente una especialidad frente al régimen general de recargos previsto en el artículo 27 de la Ley 58/2003 General Tributaria, de manera que, al igual que se establece en la citada Sentencia, no se admite este sistema de responsabilidad objetiva, excluyendo la aplicación del régimen de recargos en los casos tasados expresamente en la Ley.

En concreto, el artículo 89. Cinco de LIVA regula las relaciones del sujeto pasivo con el Tesoro Público en los casos de rectificación de las cuotas repercutidas, donde se reproduce el esquema general de la Ley General Tributaria para la rectificación de autoliquidaciones, si bien con algunas especialidades:

“ Cuando la rectificación de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deberá presentar una declaración-liquidación rectificativa aplicándose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los artículos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la rectificación se funde en las causas de modificación de la base imponible establecidas en el artículo 80 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podrá incluir la diferencia correspondiente en la declaración-liquidación del periodo en que se deba efectuar la rectificación.

(…)”

Así, en primer lugar se formula la regla general sobre la aplicación de lo previsto en el artículo 27.dos de la LGT de 17 de diciembre de 2003; pero inmediatamente después dispone que cuando la rectificación se fundamente en las causas de modificación de la base imponible establecidas en el artículo 80 de la LIVA o se deba a un error fundado de Derecho, el sujeto pasivo podrá incluir la diferencia correspondiente en la declaración-liquidación del período en que se deba efectuar la rectificación.

En consecuencia, en estos casos (modificación de la base imponible en los supuestos del artículo 80 y en los de error fundado de Derecho) el artículo 89.cinco excluye la aplicación del régimen de recargos previsto en el actual artículo 27 de la LGT; en ambos casos, porque aunque rechazado el carácter sancionador o represivo de estos recargos, su carácter al menos disuasorio del incumplimiento de la obligación de efectuar en tiempo el ingreso, no justifica su exigencia cuando no ha existido género alguno de negligencia o descuido en el retraso, debido a las circunstancias sobrevenidas al momento del devengo que determinan la modificación de la base imponible, o a la existencia de un error fundado de Derecho en la repercusión del impuesto. Debe advertirse, que esta regla especial tiene carácter prioritario sobre la prevista en la LGT.

En este mismo sentido se ha pronunciado este TEAC en resolución de 14 de marzo de 2013, RG 4545/2010, en un asunto análogo al que examinamos en esta resolución.

En el presente supuesto, no se produce un supuesto de rectificación de las cuotas repercutidas por lo que no se puede excluir la aplicación del régimen de recargos previsto en el artículo 27 por las causas previstas en el artículo 89 de la LIVA.

Por todo lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en SALA, en la presente reclamación económico administrativa, ACUERDA desestimarla, confirmando la liquidación impugnada.

FERRANSA ASESORES

Gestoría en Sant Feliu de Llobregat